Gewinnfreibetrag: Wertpapierdeckung 2027–2029 ausgesetzt

Für Wirtschaftsjahre 2027 bis 2029 sollen Wertpapiere nicht mehr als begünstigte Investition für den investitionsbedingten Gewinnfreibetrag gelten. Der Freibetrag ist in diesem Zeitraum nur mehr über körperliche Wirtschaftsgüter lukrierbar.

Der Gewinnfreibetrag ist für Einzelunternehmen und Personengesellschaften – von der Ordination über den Gewerbebetrieb bis zum landwirtschaftlichen Betrieb – das zentrale Instrument zur Steueroptimierung zum Jahresende. Bislang konnte der investitionsbedingte Teil (über dem Grundfreibetrag) bequem durch den Ankauf bestimmter Wertpapiere gedeckt werden.

Künftig soll dies für Wirtschaftsjahre, die zwischen 2027 und 2029 beginnen, nicht mehr möglich sein: In diesem Zeitraum zählen ausschließlich Investitionen in körperliche, abnutzbare Anlagegüter (mit mindestens vierjähriger Nutzungsdauer). Erst ab Wirtschaftsjahren nach dem 31. Dezember 2029 soll die Wertpapierdeckung – dann mit vierjähriger Behaltefrist – wieder zur Verfügung stehen. Der Grundfreibetrag (15 % bis 33.000 € Gewinn, ohne Investitionserfordernis) bleibt unverändert bestehen.

Das bedeutet für Sie:

• Investitionsentscheidungen für 2027 bis 2029 frühzeitig und auf körperliche Wirtschaftsgüter ausrichten.
• Reine „Jahresend-Wertpapierkäufe“ entfalten in diesem Zeitraum keine Freibetragswirkung mehr.

GmbH: Neue Körperschaftsteuer-Stufe und Verschärfung bei Verrechnungskonten

Ab 2028 soll für Gewinnanteile über 1 Mio. € ein KÖSt-Satz von 24 % gelten. Zusätzlich werden Gesellschafter-Verrechnungskonten ab 2027 deutlich strenger behandelt.

Progressiver KÖSt-Tarif: Der reguläre Körperschaftsteuersatz von 23 % bleibt bestehen. Für Einkommensteile über 1.000.000 € soll künftig ein Satz von 24 % zur Anwendung kommen – erstmals für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2027 beginnen. Bei Unternehmensgruppen wird der Tarif auf Ebene des Gruppenträgers angewandt; die 1-Mio-Grenze steht damit nur einmal für das gesamte Gruppeneinkommen zur Verfügung. Die KÖSt-Vorauszahlungen sollen ab 2028 für betroffene Körperschaften um 4,5 % erhöht werden.

Verrechnungskonten (§ 8 Abs. 2a KStG – neu): Diese Maßnahme betrifft eine Vielzahl unserer GmbH-Mandanten. Forderungen der Gesellschaft gegenüber einem Gesellschafter (natürliche Person) auf dem Verrechnungskonto müssen bis zum Bilanzstichtag entweder ausgeglichen oder in ein fremdübliches Darlehen umgewandelt werden (schriftliche Vereinbarung, marktübliche Verzinsung, Sicherheiten, Bonität). Andernfalls gilt der offene Betrag als verdeckte Ausschüttung – mit unmittelbarer Kapitalertragsteuerpflicht (27,5 %). Bei einer Beteiligung von mindestens 10 % greift dies nur, soweit die Forderung 50.000 € übersteigt. Anzuwenden erstmals auf Wirtschaftsjahre, die im Kalenderjahr 2027 enden.

Das bedeutet für Sie:

• Bestehende Verrechnungskonten noch im laufenden Jahr sichten und dokumentieren.
• Rechtzeitig fremdübliche Darlehensverträge aufsetzen oder Salden ausgleichen.

Aus für Arbeitsplatz- und Homeoffice-Pauschale – digitale Arbeitsmittel steuerfrei

Das Arbeitsplatzpauschale für Selbständige und das Telearbeitspauschale sollen ab 2027 entfallen. Im Gegenzug wird die unentgeltliche Überlassung digitaler Arbeitsmittel durch den Arbeitgeber steuerfrei gestellt.

Für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2026 beginnen, sollen sowohl das große und kleine Arbeitsplatzpauschale (Selbständige) als auch das Telearbeits-(Homeoffice-)Pauschale wegfallen. Erhalten bleiben das Arbeitszimmer im Wohnungsverband nach den allgemeinen Voraussetzungen sowie die Geltendmachung von Aufwendungen für ergonomisch geeignetes Mobiliar (Schreibtisch, Drehstuhl, Beleuchtung) bis 300 € pro Kalenderjahr. Neu und begünstigend: Die unentgeltliche Überlassung digitaler Arbeitsmittel (z. B. Laptop, Mobiltelefon) durch den Arbeitgeber soll ausdrücklich steuerfrei bleiben.

Alkoholsteuer steigt um 30 %

Der Regelsatz der Alkoholsteuer soll mit 1. Jänner 2027 von 1.200 € auf 1.560 € je 100 Liter reinen Alkohols angehoben werden.

Für die Gastronomie sowie für land- und forstwirtschaftliche Betriebe mit eigener Brennerei (Hof- und Abfindungsbrennereien) bedeutet dies eine spürbare Verteuerung von Spirituosen. Die Anhebung um 30 % wirkt auf Einkaufskonditionen und Kalkulation. Maßgeblich ist die Entstehung der Steuerschuld: Für Erzeugnisse, deren Steuerschuld vor dem 1. Jänner 2027 entsteht, gilt noch der bisherige Satz.

Immobilienertragsteuer auf Altvermögen wird teurer

Durch Anpassung der pauschalen Anschaffungskosten steigt die effektive ImmoESt-Belastung bei Altvermögen. Der nominelle Steuersatz von 30 % bleibt unverändert.

Bei der Veräußerung von Altvermögen (Grundstücke, die zum 31. März 2012 nicht mehr steuerverfangen waren) werden die pauschalen Anschaffungskosten in § 30 Abs. 4 EStG abgesenkt. Damit erhöht sich die effektive Steuerbelastung bei nicht umgewidmeten Grundstücken von derzeit 4,2 % auf 6,0 % des Veräußerungserlöses; bei nach dem 31. Dezember 1987 in Bauland umgewidmeten Grundstücken von 18 % auf 21 %. Anzuwenden auf Veräußerungen nach dem 31. Dezember 2026 – besonders relevant für land- und forstwirtschaftliche Betriebe und private Grundstückstransaktionen.

Dienstgeberbeitrag sinkt ab 2028 auf 2,7 %; die bisherige Befreiung für Beschäftigte ab dem 60. Lebensjahr fällt hingegen

Der Dienstgeberbeitrag zum FLAF soll ab 2028 von 3,7 % auf 2,7 % gesenkt werden. Im Gegenzug entfällt die Beitragsbefreiung für Dienstnehmer ab 60 Jahren.

Der Dienstgeberbeitrag (DB) ist für jeden lohnzahlenden Betrieb ein laufender Kostenfaktor. Nach der Regierungsvorlage soll der Beitragssatz ab dem Kalenderjahr 2028 von derzeit 3,7 % auf 2,7 % der Beitragsgrundlage sinken. Das bedeutet eine unmittelbare Entlastung der Lohnnebenkosten für sämtliche Arbeitgeberinnen und Arbeitgeber – über alle Branchen hinweg.

Zu beachten ist die Gegenfinanzierung: Die bisherige DB-Befreiung für Beschäftigte ab dem 60. Lebensjahr (§ 41 Abs. 4 lit. f FLAG) soll mit Wirksamkeit 2028 entfallen. Betriebe mit einem hohen Anteil älterer Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter sollten die Nettowirkung im Einzelfall prüfen.

Weitere Maßnahmen im Überblick

• Normverbrauchsabgabe: Für Kraftfahrzeuge, für die nur ein CO₂-Wert nach dem alten NEFZ-Verfahren vorliegt, soll dieser mit dem Faktor 1,27 hochgerechnet werden – relevant insbesondere für den Kfz-Handel und Fahrzeugimporte.
• Neue Paketsteuer: 2 € je zugestelltem Paket, ab 1. Oktober 2026 – jedoch nur für Versandhändler mit über 100 Mio. € Inlandsumsatz im Vorjahr. Der überwiegende Teil unserer Mandanten ist nicht unmittelbar betroffen.
• Vorzeitige Kreditrückzahlung: Die Obergrenze der Entschädigung bei vorzeitiger Rückzahlung von Immobilienkrediten an Verbraucher soll von 1 % auf 3 % angehoben werden (neue Verträge ab 2027).
• Einfuhrumsatzsteuer: Bei Verdacht eines Finanzvergehens soll das Finanzamt für bis zu zwei Jahre die verpflichtende Erhebung der EUSt (statt Verrechnung über die UVA) anordnen können (ab 2027).
• Familienbonus Plus: Die Aufteilung zwischen den Anspruchsberechtigten wird neu geregelt (ganz / hälftig / 75 % / 25 %) – ab 2027 in der Lohnverrechnung zu beachten.
• SV-Höchstbeitragsgrundlage: Außerordentliche Anhebung auf 7.080 € (2027) bzw. 7.130 € monatlich (2028) – wirkt auf Lohnabgaben und Beiträge.

STICHTAGE IM ÜBERBLICK

1. Oktober 2026 – Inkrafttreten der Paketsteuer

1. Jänner 2027 – Alkoholsteuer +30 %, Wegfall Arbeitsplatz-/Homeoffice-Pauschale (WJ ab 2027), Aussetzung Wertpapierdeckung beim Gewinnfreibetrag, ImmoESt-Erhöhung (Veräußerungen ab 1.1.2027), HIKrG-Entschädigung 3 %

Wirtschaftsjahre mit Ende 2027 – erstmalige Anwendung der neuen Verrechnungskonto-Regelung

1. Jänner 2028 – DB-Senkung auf 2,7 %, KÖSt-Stufentarif (WJ ab 2028)

TIPP

Insbesondere beim Gewinnfreibetrag und bei den Gesellschafter-Verrechnungskonten besteht bereits jetzt Gestaltungsspielraum. Eine frühzeitige Investitions- und Bilanzplanung 2026/2027 zahlt sich aus – sprechen Sie uns rechtzeitig an.

Hinweis zum Gesetzgebungsstand

Es handelt sich um eine Regierungsvorlage. Der Beschluss im Nationalrat ist noch vor der Sommerpause vorgesehen; Änderungen im weiteren Gesetzgebungsverfahren sind möglich. Die nachstehenden Ausführungen geben den geplanten Gesetzesstand wieder.

Persönliche Beratung

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